В июне 2018 года первое чтение в Государственной Думе прошел Законопроект, вносящий большое количество изменений в НК РФ. Ниже мы остановимся на наиболее актуальных положениях данного Законопроекта.
1. Налогообложение доходов при выходе участника или ликвидации
Доход, полученный участником при выходе из общества или при ликвидации, превышающий его оплаченный вклад, следует считать дивидендами для целей̆ налогообложения. Законодатели вносят соответствующие поправки в статью 43 НК РФ, а также в статью 284 НК РФ, положения которой позволяют применять ставку 0% для полученных дивидендов (правила стратегического участия).
Одновременно с этим предлагается изменить статью 277 НК РФ, дополнив ее положением, согласно которому при выходе участника его доходы будут определяются исходя из рыночной̆ стоимости полученного имущества (имущественных прав) за вычетом фактически оплаченной доли. При этом у получающей стороны имущество (имущественные права), полученное и при таком выходе, и при ликвидации, принимается к налоговому учету по этой̆ же рыночной̆ стоимости.
2. Подтверждение фактического права на доход
Законопроект также закрепляет изменения статьи 312 НК РФ, согласно которым в ситуации когда получатель дивидендов не является фактическим собственником таких дивидендов, но при этом является: (i) физическим лицом, (ii) публичной компанией или (iii) суверенным фондом, то для целей применения льготных положений СоИДН достаточно будет получить от такого получателя только письменное подтверждение, касательно его права на доход.
3. Налогообложение операций по возврату вкладов в имущество
Законодатели предлагают изменения в статью 251 НК РФ, дополнив пункт 1 данной статьи подпунктом 11.1, согласно которому организация, являющаяся участником (акционером) общества, сможет получить денежные средства из такого общества обратно без налоговых последствий в пределах суммы вклада в имущество дочернего общества, осуществленного ранее в виде денежных средств. При этом данное правило будет распространяться и на иностранных акционеров российских компаний, что позволит производить операции по возврату вкладов в имущество без последствий по российскому налогу у источника (соответствующие изменения будут внесены в статью 309 НК РФ).
4. Ограничение размера пеней
В статью 75 НК РФ предлагается внести уточнение, согласно которому пени за недоплату налога не могут превышать размер самой̆ недоимки по налогу
Помимо указанных выше изменений Законопроект также предусматривает ряд поправок в НК РФ, применимых для узкого круга налогоплательщиков. По нашему мнению, изменения в НК РФ, вносимые в рамках данного Законопроекта, в своем большинстве будут иметь благоприятные последствия для всех налогоплательщиков.